11 lipca, 2022

Czy młody CEO musi płacić podatki?

W polskim systemie podatkowym od 1 sierpnia 2019 r. funkcjonuje tzw. zwolnienie dla młodych. Co istotne, ulga ta nie dotyczy wszystkich kategorii dochodu. Ustawodawca spod zwolnienia wyłączył m.in. przychody z działalności gospodarczej. Wydaje się to szczególnie niekonsekwentne w świetle nowoładowych ulg. Dla przykładu, prawodawca w PIT-0 dla seniorów objął już tą kategorię dochodów zwolnieniem. Stąd też młodzi, chcąc rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej, często decydują się na zawiązanie sp. z o. o.

Istota zwolnienia dla młodych

 

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody:

  • z szeroko rozumianego stosunku pracy,
  • z tytułu umów zlecenia,
  • z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej,
  • z tytułu odbywania stażu uczniowskiego,
  • z zasiłków macierzyńskich (od 1 lipc b.r.).

 

Należy zwrócić uwagę, że jedynie wynagrodzenie otrzymane przez podatnika do dnia ukończenia 26. roku życia może korzystać z ulgi. Zwolnione spod opodatkowania są przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

 

Więcej na temat ulgi dla młodych można przeczytać w jednym z wcześniejszych artykułów na naszym blogu, do którego niniejszym odsyłam.

 

Być prezesem – ale jak?

 

Członkowie zarządów spółek kapitałowych mogą wykonywać swoją funkcję na podstawie różnych stosunków prawnych. W praktyce gospodarczej przyjęło się, że może być to odpowiednio umowa o pracę, umowa zlecenia, kontrakt menedżerski czy wyłącznie akt powołania. Jak nie trudno dostrzec, dana forma zatrudnienia będzie wywoływać określone skutki finansowe na gruncie podatkowo-składkowym.

 

Osoby, wchodzące w skład organów osób prawnych, mogą zostać zatrudnione na podstawie umowy o pracę. Oczywiście, należy pamiętać o zachowaniu charakterystycznych cech tego stosunku prawnego, w szczególności podporządkowania. Na wspomniane zagadnienie powinni zwrócić uwagę większościowy wspólnicy, pełniący przy okazji funkcję członka zarządu. Dochody z tytułu umowy o pracę są objęte ulgą dla młodych. Jednak opcja ta nie jest w pełni korzystna, ze względu na pełne oskładkowanie otrzymywanego wynagrodzenia.

 

Członek zarządu może współpracować ze spółką na podstawie umowy zlecenie. W takim przypadku sytuacja podatkowo-ubezpieczeniowa zasadniczo nie różni się od zwykłego zleceniobiorcy. Z reguły wynagrodzenie ze stosunku zlecenia może korzystać z ulgi dla młodych. Dodatkowo zleceniobiorcy mogą nie opłacać składek ubezpieczeniowych, jeżeli są uczniami gimnazjów, szkół ponadgimnazjalnych, szkół ponadpodstawowych lub studentami, do ukończenia 26 lat.

 

Spółka może też zawrzeć z członkiem organu wykonawczego tzw. kontrakt menedżerski. Umowa ta nie została uregulowana w materii ustawowej. W praktyce istota tego stosunku prawnego sprowadza się do zarządzania przedsiębiorstwa. Wynagrodzenie za wspomniane czynności nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia dla młodych. Pod względem podatkowym i składkowym nie jest to rozwiązanie optymalne. Po pierwsze dochody z tytułu kontraktu menedżerskiego nie mogą być opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Po drugie na gruncie ubezpieczeń społecznych menedżerzy są traktowani tak jak zleceniobiorcy.

 

Funkcje w zarządzie można pełnić też wyłącznie na podstawie aktu powołania. W takim przypadku między stronami nie zostaje zawarta żadna umowa. Wynagrodzenie z tego tytułu nie wchodzi w zakres przedmiotowego zwolnienia. W obecnym stanie prawnym powołanie nadal nie jest podstawą do ubezpieczenia społecznego, jednakże od wypłaconej pensji należy już pobrać 9% składkę zdrowotną.

 

Zarząd, który zarządza – czyli o źródłach przychodu

 

Na tle przedstawionych stosunków prawnych, pewnych problemów może nastręczać ustalenie, czy wynagrodzenia otrzymywane przez członka zarządu należy zakwalifikować do przychodów z tytułu zlecenia, czy umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.

 

Treść art. 13 pkt 9 ustawy o PIT jest kategoryczna. Wspomniany przepis zrównuje wynagrodzenie uzyskiwane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich (w tym stosunków o podobnym charakterze) z przychodami otrzymywanymi przez osoby należące do składu zarządów (akt powołania).

 

Tym samym, jeżeli zakres obowiązków zleceniobiorcy będzie obejmował czynności związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, to wynagrodzenie z tego tytułu na gruncie podatkowym będzie traktowane jako przychód z kontraktu menedżerskiego. W związku z tym nie będzie możliwe skorzystanie ze zwolnienia podatkowego dla młodych.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że członek zarządu uprawniony jest do prowadzenia spraw spółki oraz jej reprezentowania. Wskazane prawa korporacyjne ze swej istoty odnoszą się do wewnętrznej sfery funkcjonowania spółki, przez co mieszczą się w nich czynności polegające na zarządzaniu przedsiębiorstwem.

 

Powstaje zatem pytanie, czy członek zarządu ma możliwość opodatkowania swojego wynagrodzenie na zasadach umowy zlecenie? Wydaje się być to nadal możliwe, aczkolwiek wymagałoby to wewnętrznego podziału kompetencji pomiędzy poszczególnych członków zarządu. W takim wypadku osoby, którym nie przypisano sfer działalności związanych z zarządzaniem, mogą skutecznie zawrzeć umowę zlecenia.

 

My tu gadu-gadu, ale co na to urząd?

 

Pewnych wskazówek dostarczyć może nam interpretacja z dnia 20 listopada 2019 r. o znaku 0114-KDIP3-1.4011.451.2019.4.LZ wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Wnioskodawca we wniosku wskazał, że jest wspólnikiem i członkiem zarządu sp. z o. o. Z tytułu aktu powołania nie pobierał on wynagrodzenia. Obok tej funkcji podatnik miał zawartą umowę zlecenie na usługi informatyczne.

 

Co prawda, w zdarzeniu interpretacyjny sam Wnioskodawca wskazał, że umowa ta nie ma charakteru kontraktu menedżerskiego. Pomimo tego, z uzasadnienia możemy wywnioskować, iż warunkiem do skorzystania z preferencji jest to, aby przedmiotem umowy zlecenia nie było zarządzanie przedsiębiorstwem.

 

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że umowa zlecenia nie będzie miała charakteru umowy o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o podobnym charakterze, nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej umowa oraz będzie dotyczyć się usług związanych z działalnością Spółki. Wobec powyższego przychody te należy zakwalifikować do kategorii przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa i przedstawione we wniosku oraz jego uzupełnieniu zdarzenie przyszłe dochody otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej ze Spółką umowy zlecenia dotyczącej usług związanych z działalnością Spółki, tj. działalnością związaną z oprogramowaniem, korzystać będą ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

 

To można czy nie można – praktyczne podsumowanie

 

W celu skorzystania ze zwolnienia dla młodych, w wyniku współpracy z prowadzoną spółką, najbezpieczniejszą opcją jest zawarcie umowy o pracę. Natomiast korzyści podatkowo-składkowe mogą zostać zmaksymalizowane poprzez stosunek zlecenia. W takim wypadku istotny jest przedmiot umowy. Wątpliwości nie powinny budzić czynności bezpośrednio związane z działalnością operacyjną spółki.

 

W przypadku pełnienia swojej funkcji na podstawie umowy zlecenia należy mieć na uwadze zakres obowiązków. Przy zarządach wieloosobowych decydujące znaczenie będą miały wewnętrzne uchwały dotyczące podziału kompetencji.

 

Sprawa bardziej komplikuje się przy jednoosobowych zarządach, gdyż nie jesteśmy w stanie dokonać podziału obowiązków. W takiej sytuacji pożądane byłoby zatrudnienie osoby trzeciej do wykonywania czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

 

Każdorazowo powyższe ryzyka fiskalne można zabezpieczyć poprzez uzyskanie własnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Zobacz również

Teksty, które musisz przeczytać!

Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej

W tym artykule przedstawię procedurę występowania wspólnika ze spółki cywilnej, której umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Omówię także związane z tym konsekwencje finansowe oraz wskażę najważniejsze aspekty, o których należy pamiętać.

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu

Leasing jest coraz częściej wybierany przez przedsiębiorców jako sposób sfinansowania zakupu pojazdu firmowego. Daje wiele korzyści podatkowych, ze względu na wliczenie wydatków związanych z umową leasingową i miesięcznymi ratami w koszty uzyskania przychodu. Pozostaje tylko kwestia, jak przeprowadzić cały proces zakończenia leasingu, aby później móc jak najkorzystniej sprzedać samochód.

Danina solidarnościowa kogo dotyczy i na czym polega?

W tym artykule dowiesz się:
– Kogo dotyczy danina solidarnościowa?
– Od jakich dochodów zapłacisz daninę solidarnościową?
– Czy przysługują Ci jakieś odliczenia?
– Kiedy wykazać oraz zapłacić daninę solidarnościową?

Dopłaty do kapitału – sztuczka kreatywnego księgowego

Dopłaty do kapitału mogą być świetną alternatywą dla pożyczek od wspólników. Czym się różnią, jakie mają wady i zalety? Czy mogą być wykorzystane wyłącznie do dokapitalizowania spółki,
czy może mogą mieć bardziej kreatywne zastosowanie? Na te pytania postaram się odpowiedzieć w tym artykule, zapraszam!

Śledź nasze social media

Bartosz Przybysz
Bartosz Przybysz
Ekspert - Dział doradztwa podatkowego

Udostępnij artykuł

Zobacz również

Teksty, które musisz przeczytać!

Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej

W tym artykule przedstawię procedurę występowania wspólnika ze spółki cywilnej, której umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Omówię także związane z tym konsekwencje finansowe oraz wskażę najważniejsze aspekty, o których należy pamiętać.

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu

Leasing jest coraz częściej wybierany przez przedsiębiorców jako sposób sfinansowania zakupu pojazdu firmowego. Daje wiele korzyści podatkowych, ze względu na wliczenie wydatków związanych z umową leasingową i miesięcznymi ratami w koszty uzyskania przychodu. Pozostaje tylko kwestia, jak przeprowadzić cały proces zakończenia leasingu, aby później móc jak najkorzystniej sprzedać samochód.

Danina solidarnościowa kogo dotyczy i na czym polega?

W tym artykule dowiesz się:
– Kogo dotyczy danina solidarnościowa?
– Od jakich dochodów zapłacisz daninę solidarnościową?
– Czy przysługują Ci jakieś odliczenia?
– Kiedy wykazać oraz zapłacić daninę solidarnościową?

Dopłaty do kapitału – sztuczka kreatywnego księgowego

Dopłaty do kapitału mogą być świetną alternatywą dla pożyczek od wspólników. Czym się różnią, jakie mają wady i zalety? Czy mogą być wykorzystane wyłącznie do dokapitalizowania spółki,
czy może mogą mieć bardziej kreatywne zastosowanie? Na te pytania postaram się odpowiedzieć w tym artykule, zapraszam!

Śledź nasze social media

Oto, co również warto przeczytać

Zebraliśmy treści, które idealnie dopełnią artykuł.
Ojciec po narodzeniu dziecka
11 września, 2025
Zazwyczaj to mama kojarzona jest z urlopem i świadczeniami po porodzie, zaś warto pamiętać, że również ojciec ma swoje prawa i przywileje. W tym artykule przedstawię, co dokładnie przysługuje tacie z tytułu urodzenia dziecka, według zasad ZUS.
Przeczytaj całość
Para rozmawiająca z doradcą
9 września, 2025
Współpraca z osobami, które zamiast z ubezpieczeń społecznych realizowanych przez ZUS, korzystają z KRUS, kojarzy się z wieloma komplikacjami – utarło się bowiem, że nie można z nimi legalnie współpracować, jeśli mają one nadal z takiego ubezpieczenia korzystać. Czy tak jest w rzeczywistości i prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą nie można zatrudnić ubezpieczonego w Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego? W tym artykule sprawdzamy, czy z osobą korzystającą z ubezpieczeń społecznych w KRUS można zawrzeć umowę o pracę, zlecenie, o dzieło lub kontrakt B2B.
Przeczytaj całość
Zmartwiony mężczyzna
5 września, 2025
Opóźniona płatność to problem, z którym boryka się wielu przedsiębiorców – od freelancerów, przez firmy usługowe, po dużych kontrahentów. W tym artykule wyjaśniamy, jak wygląda proces windykacji – od pierwszego sygnału, aż po postępowanie sądowe.
Przeczytaj całość