W tym artykule rozwiewamy wątpliwości i przedstawiamy aktualne stanowiska organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.👇
📌 Jakie są źródła przychodu z dzierżawy znaku towarowego?
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, możliwe źródła przychodu obejmują:
- pozarolniczą działalność gospodarczą – gdy dzierżawa ma zorganizowany, powtarzalny charakter i odbywa się w ramach działalności,
- najem, dzierżawę lub inne umowy o podobnym charakterze – jeżeli znak towarowy jest wykorzystywany prywatnie,
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe – np. prawa do znaków towarowych czy ich odpłatne udostępnianie.
Ostateczna klasyfikacja zależy od formy, w jakiej udostępniany jest znak – jako część działalności gospodarczej, czy prywatnie.
🏢 Dzierżawa w ramach działalności gospodarczej
Jeśli dzierżawa znaku towarowego ma charakter:
- zarobkowy,
- ciągły,
- zorganizowany,
i jest prowadzona w ramach firmy, uznaje się ją za pozarolniczą działalność gospodarczą. W takim przypadku przychód rozliczany jest zgodnie z zasadami właściwymi dla tej formy działalności (skala podatkowa, podatek liniowy lub ryczałt od działalności).
Jeśli jednak znak towarowy nie jest związany z działalnością gospodarczą i pozostaje w majątku prywatnym, pojawia się pytanie: czy przychód powstaje z tytułu najmu, czy z praw majątkowych?
To istotne, ponieważ każda z tych opcji oznacza inne zasady opodatkowania.
Dzierżawa znaku towarowego jako składnika prywatnego majątku może zostać zakwalifikowana jako przychód z najmu. W takim przypadku zastosowanie ma ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
🔹 8,5% – do 100 000 zł rocznie,
🔹 12,5% – od nadwyżki powyżej tej kwoty.
To forma korzystna podatkowo, zwłaszcza gdy koszty związane z dzierżawą są niewielkie lub żadne. Brak możliwości odliczenia kosztów nie jest więc istotnym ograniczeniem.
Zgodnie natomiast z art. 18 ustawy o PIT, przychód z praw majątkowych obejmuje m.in. dochody z:
- praw autorskich i pokrewnych,
- projektów wynalazczych,
- znaków towarowych i wzorów zdobniczych.
Jeśli uznamy, że przychód z dzierżawy znaku towarowego wynika z faktu posiadania prawa ochronnego, a nie z umowy dzierżawy jako takiej, stosuje się skalę podatkową:
- ✅ 0% – do 30 000 zł (kwota wolna),
- 💼 12% – od 30 001 zł do 120 000 zł,
- 🔺 32% – od nadwyżki ponad 120 000 zł.
⚖️ Rozbieżności interpretacyjne – fiskus vs. sądy
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że przychód z dzierżawy znaku towarowego to przychód z praw majątkowych, bez względu na treść umowy. Przykładem jest interpretacja Dyrektora KIS z 20 lipca 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.327.2023.3.MZ), gdzie stwierdzono:
„Przychód z korzystania przez podatnika z posiadanego znaku towarowego, także w ramach dzierżawy, stanowi przychód z praw majątkowych (…).”
W przeciwieństwie do organów podatkowych, sądy administracyjne coraz częściej przyznają rację podatnikom. Kluczowe stanowisko wyraził NSA w wyroku z 13 lutego 2024 r. (sygn. II FSK 796/22):
„Pożytki z prawa majątkowego uzyskiwane na podstawie umowy dzierżawy są przychodem z dzierżawy, a nie z praw majątkowych.”
Wniosek: jeżeli umowa dzierżawy jest bezpośrednią podstawą przychodu, można go opodatkować ryczałtem w ramach najmu prywatnego.
📌 Co zrobić w praktyce?
Jeżeli uznajesz, że przychód z dzierżawy znaku towarowego powinien być opodatkowany ryczałtem:
- Zadbaj o prawidłowo sporządzoną umowę dzierżawy.
- Rozważ wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną, powołując się na korzystne wyroki sądów.
- Miej świadomość, że urząd skarbowy może mieć inne zdanie – ryzyko sporu zawsze istnieje.
Dzierżawa znaku towarowego – choć z pozoru prosta – może budzić spore wątpliwości podatkowe. Kluczowe pytanie brzmi: czy jest to przychód z dzierżawy, czy z praw majątkowych? Odpowiedź ma bezpośredni wpływ na sposób opodatkowania – ryczałt vs. skala.
Obecnie sądy przychylają się do stanowiska podatników, uznając za właściwe opodatkowanie ryczałtem. Niemniej jednak warto rozważyć uzyskanie interpretacji indywidualnej, aby mieć pewność i zabezpieczenie na wypadek kontroli.
