Co należy zrobić, aby skorzystać z CITu Estońskiego i jakie ryzyka się z tym wiążą?
W przypadku dokonania przekształcenia i chęci skorzystania z CITu Estońskiego należy pamiętać koniecznie o dwóch głównych obowiązkach, które wystąpią:
– złożeniu zawiadomienia ZAW – RD do końca 1 miesiąca po dokonaniu przekształcenia,
– obliczeniu i zapłacie podatku od przekształcenia (dotyczy tylko podatników, którzy przed wejściem na CIT Estoński prowadzili już pełne księgi podatkowe) i korekty wstępnej – podatek od przekształcenia wynosi zawsze 19%. Podatek od przekształcenia wykazuje się w zeznaniu CIT-8, do którego należy załączyć załącznik CIT/KW, w którym wskazujemy min. podatek od korekty wstępnej i podatek od przekształcenia. Termin na złożenie ww. dokumentów to koniec trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania CIT Estońskim.
W przypadku podatnika, który nie prowadził pełnych ksiąg, podatek od przekształcenia i korekty wstępnej nie wystąpi. W miejscach przeznaczonych na wskazanie wartości do ww. zobowiązań należy więc wskazać wartości zerowe.
Czym jest podatek od przekształcenia i czy trzeba go płacić?
Zgodnie z ustawą o CIT dochód z przekształcenia jest to suma nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Rozkładając definicję na czynniki pierwsze. Wartość podatkowa to wartość niezaliczona uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
A więc podatek powstanie tylko w sytuacji, gdy wartość bilansowa składników majątku będzie większa niż wartość podatkowa. W przypadku równych wartości lub sytuacji, gdy wartość podatkowa będzie wyższa niż bilansowa, to podatek nie powstanie.
Natomiast z uwagi na fakt, że podatek należy zapłacić tylko jeśli pierwszy rok podatkowy spółki po przekształceniu jest pierwszym rokiem na CIT Estońskim, podatku tego można uniknąć. Można tego dokonać przeczekując pewien okres po przekształceniu. Przykładowo – przekształcamy się z dniem 1 lipca 2026, nie wchodzimy na CIT Estoński w lipcu. Zamykamy następnie księgi podatkowe na ostatni dzień lipca i otwieramy je z dniem 1 sierpnia, przygotowując SF. Do końca sierpnia składamy zawiadomienie ZAW-RD o wejściu na CIT Estoński. W takim przypadku nie wystąpi podatek od przekształcenia.
Przekształcenie a status podatnika
W warunkach „nieestońskich”, przekształcając się w spółkę z o. o., w roku przekształcenia i w roku kolejnym powoduje konieczność opodatkowania dochodów według 19% stawki CIT, a więc można powiedzieć, że działamy na takich zasadach, jak duży podatnik CIT.
W przypadku przekształcenia i skorzystania z CITu Estońskiego, dopóki nie przekroczymy pułapu 2 mln euro przychodów, możemy cieszyć się statusem „małego” podatnika i korzystać z preferencyjnej 10% stawki CITu Estońskiego.
Podsumowanie
W przypadku konieczności zachowania pełnej ciągłości naszego biznesu i jednoczesnej uzyskania efektu wymiernej optymalizacji podatkowej, przekształcenie i skorzystanie z CITu Estońskiego może być bardzo dobrym rozwiązaniem. Należy jednak uważać na pułapki, szczególnie podatek od przekształcenia i nieprzekraczalne terminy związane z koniecznością złożenia zawiadomienia ZAW – RD.
