Z niedawnej interpretacji KIS wynika, że zlecanie przez przedsiębiorcę wykonania poszczególnych etapów produkcji podmiotom zewnętrznym nie musi wykluczać statusu producenta dla tego przedsiębiorcy.
Znaczenie „producenta” w uldze na ekspansję
Dnia 19 grudnia 2025 rok wydana została interpretacja indywidualna o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.808.2025.2.AA, o którą występowała firma z branży produkcyjnej. Przedsiębiorcy zależało wówczas na uzyskaniu potwierdzenia, że w przedstawionym stanie faktycznym będzie miał prawo do skorzystania z ulgi na ekspansję.
Ulga prowzrostowa polega na możliwości dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na zwiększenie sprzedaży produktów. Istotnym elementem ulgi na ekspansję jest warunek wynikający z art. 26gb ust. 2 ustawy o PIT, z godnie z którym:
„Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.”
Zatem ulga na ekspansję ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy podatnik zostanie uznany za producenta, a nie jedynie prowadzi działalność handlową lub jego wkład w proces produkcyjny jest na tyle nieistotny, że nie można uznać, wytwarza on to, co następnie sprzedaje.
Zasadnicze znaczenie w uznaniu przedsiębiorcę za producenta ma to, że nie tylko wymyśla receptury i specyfikacje produktów, ale także nadzoruje cały proces produkcji oraz ponosi odpowiedzialność za jakość gotowego produktu.
W omawianym przypadku, przedsiębiorca, który opracowuje receptury swoich produktów i przekazuje szczegółowe wytyczne dotyczące produktu podwykonawcom, którzy następnie dokonują konfekcji pod ciśnieniem przy pomocy odpowiednich maszyn. Podmiotom zewnętrznym podatnik przekazuje szczegółowe wytyczne co do składu i technologii, nadzoruje proces oraz dokonuje odbioru. Produkt powstaje pod marką przedsiębiorcy i to on ponosi odpowiedzialność za produkt wobec nabywców.
Co na to KIS?
Zgodnie ze stanowiskiem KIS w omawianej sytuacji przedsiębiorca nie straci statusu producenta. Podmiot zewnętrzny pełni jedynie rolę technicznego wykonawcy, realizując zlecenie konfekcji zgodnie z określoną specyfikacją. To przedsiębiorca nadal organizuje całość procesu produkcyjnego, w tym wytwarza faktyczny produkt według autorskich specyfikacji i pod własną marką oraz ponosi odpowiedzialność za gotowy wyrób.
Podstawowym założeniem, które KIS przyjmuje w tej interpretacji, jest to, że produkcja to proces, który obejmuje nie tylko fizyczne wytwarzanie towaru, ale także organizację całego procesu, kontrolę jakości oraz odpowiedzialność za produkt. Chociaż zewnętrzny podmiot zajmuje się częścią czynności (takich jak konfekcjonowanie), to fakt, że cały proces produkcji jest nadzorowany przez przedsiębiorcę, pozwala na zachowanie statusu producenta.
Firma zewnętrzna realizuje bowiem jedynie wąsko zakreślony etap, wymagający jedynie posiadania odpowiedniego sprzętu i w całym procesie produkcyjnym tę firmę można byłoby zastąpić inną, posiadającą taki sam sprzęt. To know-how oraz nadzór przedsiębiorcy sprawiają, że produkt końcowy jest w pewnym sensie unikalny i spełnia swoją zamierzoną funkcję.
Podsumowanie
Interpretacja KIS potwierdza, że nawet w przypadku zlecania konfekcjonowania produktów, przedsiębiorca może być uznawany za producenta. Ostateczna odpowiedzialność za produkt, nadzór nad procesem produkcji oraz organizacja całego łańcucha produkcyjnego dają mu status producenta, co jest istotne w kontekście możliwości korzystania z ulgi na ekspansję.
