Jakie warunki musisz spełnić, żeby skorzystać z ulgi?
Podatnicy, którzy chcieliby skorzystać z ulgi konsolidacyjnej, zostali objęci koniecznością spełnienia łącznie określonych warunków:
- spółka, której udziały lub akcje są nabywane, ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierającą podstawę prawną do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego tego innego państwa;
- główny przedmiot działalności spółki, której akcje lub
- działalność wskazana w pkt 2, była prowadzona przez spółkę i przez podatnika przez okres nie krótszy niż 24 miesiące przed dniem nabycia w niej przez podatnika udziałów lub akcji;
- w okresie dwóch lat przed dniem nabycia udziałów lub akcji spółka i podatnik nie byli podmiotami powiązanymi;
- podatnik w jednej transakcji nabywa udziały lub akcje spółki w ilości stanowiącej bezwzględną większość praw głosu.
Jakie wydatki możesz uwzględnić w ramach odliczeń?
Podatnik chcący skorzystać z ulgi, musi ponieść określone wydatki na nabycie udziałów lub akcji w spółce posiadającej osobowość prawną. Katalog wydatków, które mogą zostać uwzględnione w ramach odliczeń, jest katalogiem zamkniętym. Mianowicie, są to wydatki poniesione na:
- obsługę prawną nabycia udziałów i akcji oraz ich wyceny;
- opłaty notarialne, sądowe i skarbowe;
- podatki i inne należności publicznoprawne zapłacone w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą.
Z powyższej listy zostały wyłączone ceny zapłacone za nabywane udziały lub akcje, a także wydatki ponoszone w związku z tą transakcją kosztów finansowania dłużnego.
Warto również podkreślić, że wysokość odliczenia ograniczona jest dwiema wartościami. Mianowicie odliczenie przysługuje do wysokości dochodu uzyskanego w roku podatkowym przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Odliczenie nie może również wynieść więcej niż 250 000 złotych w roku podatkowym. Ponadto odliczenie może zostać uwzględnione w roku poniesienia wydatków na nabycie udziałów lub akcji w innej spółce.
Jakie są konsekwencje sprzedaży udziałów lub akcji?
Należy również pamiętać o obostrzeniach związanych ze zbyciem bądź umorzeniem nabytych udziałów lub akcji. W sytuacji sprzedaży przez podatnika lub jego następcę prawnego udziałów lub akcji, podlegających pod ulgę konsolidacyjną, mają oni obowiązek zwiększyć podstawę opodatkowania o kwotę dokonanego obliczenia. Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku umorzenia udziałów lub akcji przed upływem 36 miesięcy, licząc od dnia ich nabycia. Ponadto wspomniane zwiększenie podstawy opodatkowania powinno nastąpić w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym doszło do takiego zbycia lub umorzenia.
Reguła ta ma również zastosowanie, jeśli przed upływem 36 miesięcy podatnik albo jego następca prawny:
– zostanie postawiony w stan likwidacji,
– zostanie ogłoszona jego upadłość,
– zaistnieją inne okoliczności zakończenia działalności.
Ulga konsolidacyjna a CIT estoński
Interesujące jest również to, że podatnik korzystający z ulgi konsolidacyjnej, nie może wejść w reżim CIT-u estońskiego. Niedopuszczalne jest bowiem, aby spółka posiadała udziały lub akcje w innej spółce. Należy również pamiętać, że ich potencjalne zbycie może wiązać się z koniecznością zwrotu dokonanego odliczenia (termin 36 miesięcy od dnia nabycia).
