1 lutego, 2024

Rozliczanie importu usług i WNT przez podatnika zwolnionego z VAT

W tym artykule dowiesz się:
- Kiedy występuje import usług?
- Jak należy rozliczyć import usług u nievatowca?
- Czy koniecznie trzeba rejestrować się do VAT-UE?
- Obowiązek złożenia deklaracji VAT-9M

Podatnicy korzystający ze zwolnienia VAT powinni pamiętać, że niektóre transakcje są zobowiązani opodatkować podatkiem VAT. Nabywając usługi reklamowe, informatyczne lub kupując różnego rodzaju oprogramowanie od podatnika zagranicznego trzeba pamiętać o rozliczeniu importu usług. Sposób rozliczenia takiego zakupu w firmie zależy od tego, czy podatnik, który zakupił usługę jest vatowcem, czy korzysta ze zwolnienia z VAT. Ten artykuł opisuje sposób rozliczenia importu usług przez nievatowca.

Kiedy występuje import usług?

Na początku warto wiedzieć kiedy występuje import usług. Mianowicie z importem usług mamy do czynienia, gdy podmiot świadczący usługę nie posiada stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju nabywcy (Polski). Zgodnie z definicją zawartą w artykule 2 punkt 9 ustawy o VAT, import usług oznacza świadczenie usług, w wyniku których usługobiorcą jest podatnik. To szczególnie istotne, ponieważ zgodnie z przepisami, odpowiedzialność za rozliczenie importu usług zazwyczaj spoczywa na nabywcy.

Jak należy rozliczyć import usług u nievatowca?

Jeśli chodzi o rozliczenie importu usług, to należy zwrócić uwagę na dwa dokumenty. Pierwszym z nich jest faktura zakupu, którą sprzedający wystawia ze stawką np, zgodnie z przepisami państwa, w którym ma swoją siedzibę. Faktura ta jest zazwyczaj wystawiona w języku obcym i w obcej walucie. Dlatego drugim ważnym dokumentem jest również potwierdzenie dokonania zapłaty za daną usługę, które jest niezbędne do obliczenia różnic kursowych. Kwoty z faktury oraz z potwierdzenia należy przeliczyć na polskie złotówki po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego powstanie obowiązku podatkowego.

Jak było wspomniane wcześniej rozliczenie importu usług zazwyczaj spoczywa na nabywcy. Dlatego w przypadku podatnika zwolnionego z VAT należy do kwoty na fakturze naliczyć VAT według właściwej stawki i go zapłacić. Zapłacony VAT staje się w tym przypadku kosztem firmowym.

Czy koniecznie trzeba rejestrować się do VAT-UE?

W przypadku importu usług opartego na przepisach zawartych w artykule 28b ustawy o VAT, nievatowiec ma obowiązek zarejestrowania się w celu prowadzenia transakcji wewnątrzwspólnotowych. Rejestracji dokonuje na druku VAT-R, poprzez wypełnienie formularza VAT-R, gdzie wybiera się opcję rejestracji dla celów VAT-UE dla podmiotów, które nie są zobowiązane do obowiązkowej rejestracji VAT. Należy zauważyć również, że konieczność zarejestrowania się jako podatnik VAT UE wystąpi bez względu na to, czy dostawca usług pochodzi z kraju unijnego czy spoza Unii Europejskiej. Po dokonaniu tej rejestracji, podatnik nie jest zobowiązany składać deklaracji VAT-UE, ponieważ nie musi raportować na niej transakcji związanych z importem usług.

Obowiązek złożenia deklaracji VAT-9M

Jednakże, w przypadku, gdy nievatowiec dokonuje importu usług, musi złożyć deklarację VAT-9M, odpowiadającą okresowi, w którym miało miejsce importowanie usług. W tym miejscu należy pamiętać, że import usług należy wykazać w miesiącu, w którym powstał zakup. W przeciwnym wypadku trzeba niestety dokonać korekt poprzednich miesięcy. Zgodnie z przepisami zawartymi w artykule 99 ust. 9 ustawy VAT, deklarację VAT-9M trzeba złożyć oraz zapłacić do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pojawił się obowiązek podatkowy. Przedsiębiorcy mają prawo zaliczenia zapłaconego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli natomiast w danym miesiącu w ogóle nie zaistniały transakcje objęte deklaracją VAT-9M, to nie trzeba jej składać (nie składamy tzw. deklaracji zerowych).

Jeżeli podatnik zwolniony oprócz importu usług dokonuje również wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, to import usług wykazuje w deklaracji VAT-8 (art. 99 ust. 8 ustawy o VAT).

Taka sytuacja ma miejsce w przypadkach, gdy:

  • Wartość Wewnątrzwspólnotowych Nabyć Towarów (WNT) przekroczyła u danego podatnika w trakcie roku podatkowego kwotę 50 000 zł, albo
  • Podatnik zdecydował się opodatkować WNT, nawet jeśli nie przekroczono ww. progu.

Przez WNT należy rozumieć dostawę towarów, w ramach której towary są transportowane między dwoma państwami UE. WNT trzeba rozpoznać jeżeli transport towarów kończy się w Polsce. Na przykład dochodzi do ich transportu z Niemiec do Polski.

Deklarację VAT-8 trzeba składać do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Oznacza to, że takie deklaracje trzeba składać nawet w przypadku, gdy w danym miesiącu nie wystąpiły żadne transakcje wymagające ujawnienia (tzw. deklaracje zerowe).

Śledź nasze social media

Oto, co również warto przeczytać

Zebraliśmy treści, które idealnie dopełnią artykuł.
Zarząd siedzący przy stole
28 sierpnia, 2025
Fundacja rodzinna to narzędzie, które ma ułatwiać sukcesję i ochronę majątku rodzinnego. Zanim jednak stanie się pełnoprawnym podmiotem wpisanym do Rejestru Fundacji Rodzinnych, działa jako fundacja rodzinna w organizacji.
Przeczytaj całość
26 sierpnia, 2025
W praktyce stosowania estońskiego CIT jednym z kluczowych zagadnień pozostaje właściwe rozumienie pojęcia ukrytych zysków. Z uwagi na mało precyzyjną definicję ustawową bardzo często występujemy w imieniu Klientów z wnioskami o interpretację indywidualną, w celu jednoznacznego ustalenia czy dane świadczenie będzie ukrytym zyskiem.
Przeczytaj całość
Konsola do gier
21 sierpnia, 2025
W określonych sytuacjach wydatek na zakup konsoli do gier może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu.
Przeczytaj całość