4 maja, 2022

Nowszy wariant Polskiego Ładu a Spółka Komandytowo-Akcyjna

Czy w obliczu planowanych kolejnych już poprawek w zakresie Nowego Ładu, spółka komandytowo-akcyjna nadal jest receptą na “historyczną obniżkę podatków”?

Projekt ustawy z dnia 12 kwietnia 2022 r. zakłada, że komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych zostaną objęci od 1 stycznia 2023 r. zarówno ubezpieczeniem społecznym jak i zdrowotnym, co wywołało niemałe poruszenie w branży doradczej.

 

W związku z powyższym, część komentatorów postawiło już krzyżyk na tej formie prowadzenia działalności gospodarczej, określając ją mianem “Spółki-celebrytki”. W artykule postaramy się poddać ocenie, czy rzeczywiście spółka komandytowo-akcyjna straci na atrakcyjności w kontekście przewidywanych zmian.

 

Efektywne opodatkowanie

 

Należy zwrócić uwagę, że projekt ustawy w żaden sposób nie odnosi się do kwestii podatkowych SKA. Tym samym, spółka nadal będzie opodatkowana 9% lub 19% podatkiem dochodowym od osób prawnych.

 

Jeżeli wspólnicy zdecydują się na transfer zysku, to wystąpi kolejny 19% podatek, tak jak wypadku dywidendy. Jednak ustawodawca przewidział korzystny mechanizm odliczenia dla komplementariusza, który niweluje skutki tzw. podwójnego opodatkowania.

 

Komplementariusz ma prawo do odliczenia od należnego podatku kwoty CIT zapłaconego przez SKA – jednakże w wysokości odpowiadającej stosunkowi jego udziału w zysku. W konsekwencji, rzeczywiste opodatkowanie komplementariusza będzie kształtowało się na poziomie 17,29% albo 19%.

 

Podkreślić też należy, że komplementariusz może pobierać nieoskładkowane wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, jeżeli postanowienia umowy spółki o tym stanowią. Dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu jako tzw. inne źródła na skali podatkowej, co może być szczególnie korzystne w obliczu podwyższonej do 30 tys. zł kwoty wolnej oraz planowanej obniżce podatku na I progu z 17% na 12% stawkę.

 

Składki ubezpieczeniowe

 

W obecnym stanie prawnym status komplementariusza czy akcjonariusza nie stanowi tytułu do ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego. Planowana nowelizacja ma zmienić ten stan rzeczy. Objęci obowiązkiem ubezpieczeniowym zostaną komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych.

 

Z uzasadnienia projektu wynika, że zmiany mają na celu zrównanie statusu komplementariusza SKA ze wspólnikiem spółki komandytowej. Prawodawca wskazuje jako ratio legis obciążenie ich porównywalnymi obowiązkami.

 

Wysokość składek ubezpieczeniowych dla wspólników spółek komandytowych oraz komplementariuszy SKA będzie identyczna, tj.

a) ubezpieczenie społeczne – 1124,23 zł miesięcznie (bez składki chorobowej),

b) ubezpieczenie zdrowotne – 559,89 zł miesięcznie.

 

Wymiar daniny ma charakter stały, tzn. bez względu na wysokość osiągniętego przez spółkę dochodu czy następnie wypłaconego wspólnikom zysku, składki będą opłacane w tej samej wysokości. Okoliczność ta jest szczególnie korzystna w porównaniu z jednoosobową działalnością gospodarczą, gdzie wymiar składki zdrowotnej uzależniony jest od osiągniętego dochodu bądź przedziału przychodów.

 

Kalkulacja obciążeń składkowych

 

Warto zwrócić uwagę na fakt, że obowiązkiem ubezpieczeniowym ma zostać objęty wyłącznie komplementariusz SKA. Z drugiej strony w spółce komandytowej składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne musi opłacać zarówno komplementariusz jak i komandytariusz.

 

Dla przykładu, jeśli mielibyśmy dwóch wspólników, to wysokość ich rocznych składek kształtowałaby się w następujący sposób:

a) spółka komandytowo-akcyjna:

* komplementariusz – (1124,23 zł x 12) + (559,89 zł x 12) = 20.209,44 zł,

* akcjonariusz – brak tytułu do ubezpieczenia;

b) spółka komandytowa:

* komplementariusz – (1124,23 zł x 12) + (559,89 zł x 12) = 20.209,44 zł,

* komandytariusz – (1124,23 zł x 12) + (559,89 zł x 12) = 20.209,44 zł.

 

W powyższej konfiguracji łączne obciążenia składkowe, pomimo planowanych zmian, nadal jest niższe niż w przypadku spółki komandytowej.

 

Korzyści i wady

 

W prasie podatkowej, jako wadę SKA, wskazywano dużo wyższe koszty prowadzenie działalności w stosunku do spółki komandytowej ze względu na obowiązek dematerializacji akcji, wyższy kapitał zakładowy, podejmowanie uchwał w formie aktu notarialnego, czy skomplikowaną procedurę likwidacyjną.

 

Oczywiście, prowadzenie spółki komandytowo-akcyjnej wymaga więcej czasu i środków od jej wspólników. Aczkolwiek, nie wydaje się, aby koszty jej działalności były większe od oszczędności składowych, które nadal mogą występować.

 

Komentatorzy starają się też nie dostrzegać zalet prowadzenia SKA takich jak zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych dla pożyczek od akcjonariusza, możliwość wprowadzenia powtarzających się świadczeń niepieniężnych, czy prostszy sposób pozyskiwania nowych inwestorów.

 

Podsumowanie

 

Z pewnością zarówno w przed jak i po nowelizacji spółka komandytowo-akcyjna będzie wartą uwagi formą prowadzenia działalności gospodarczej. Prezentowany w przestrzeni publicznej obraz, sugerujący, że zaletą SKA był tylko i wyłącznie brak oskładkowania jej wspólników, jest brakiem zrozumienia złożoności obrotu gospodarczego.

 

Przedsiębiorcy, planujący reorganizację swoich przedsiębiorstw, z pewnością nie powinni pomijać tego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej. Jednakże, każdorazowy wybór właściwej formy prawnej dla prowadzonego biznesu, powinien być poprzedzony dogłębną analizą uwarunkowań prawnych oraz gospodarczych.

Zobacz również

Teksty, które musisz przeczytać!

Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej

W tym artykule przedstawię procedurę występowania wspólnika ze spółki cywilnej, której umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Omówię także związane z tym konsekwencje finansowe oraz wskażę najważniejsze aspekty, o których należy pamiętać.

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu

Leasing jest coraz częściej wybierany przez przedsiębiorców jako sposób sfinansowania zakupu pojazdu firmowego. Daje wiele korzyści podatkowych, ze względu na wliczenie wydatków związanych z umową leasingową i miesięcznymi ratami w koszty uzyskania przychodu. Pozostaje tylko kwestia, jak przeprowadzić cały proces zakończenia leasingu, aby później móc jak najkorzystniej sprzedać samochód.

Danina solidarnościowa kogo dotyczy i na czym polega?

W tym artykule dowiesz się:
– Kogo dotyczy danina solidarnościowa?
– Od jakich dochodów zapłacisz daninę solidarnościową?
– Czy przysługują Ci jakieś odliczenia?
– Kiedy wykazać oraz zapłacić daninę solidarnościową?

Dopłaty do kapitału – sztuczka kreatywnego księgowego

Dopłaty do kapitału mogą być świetną alternatywą dla pożyczek od wspólników. Czym się różnią, jakie mają wady i zalety? Czy mogą być wykorzystane wyłącznie do dokapitalizowania spółki,
czy może mogą mieć bardziej kreatywne zastosowanie? Na te pytania postaram się odpowiedzieć w tym artykule, zapraszam!

Śledź nasze social media

Bartosz Przybysz
Bartosz Przybysz
Ekspert - Dział doradztwa podatkowego

Udostępnij artykuł

Zobacz również

Teksty, które musisz przeczytać!

Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej

W tym artykule przedstawię procedurę występowania wspólnika ze spółki cywilnej, której umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Omówię także związane z tym konsekwencje finansowe oraz wskażę najważniejsze aspekty, o których należy pamiętać.

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu

Leasing jest coraz częściej wybierany przez przedsiębiorców jako sposób sfinansowania zakupu pojazdu firmowego. Daje wiele korzyści podatkowych, ze względu na wliczenie wydatków związanych z umową leasingową i miesięcznymi ratami w koszty uzyskania przychodu. Pozostaje tylko kwestia, jak przeprowadzić cały proces zakończenia leasingu, aby później móc jak najkorzystniej sprzedać samochód.

Danina solidarnościowa kogo dotyczy i na czym polega?

W tym artykule dowiesz się:
– Kogo dotyczy danina solidarnościowa?
– Od jakich dochodów zapłacisz daninę solidarnościową?
– Czy przysługują Ci jakieś odliczenia?
– Kiedy wykazać oraz zapłacić daninę solidarnościową?

Dopłaty do kapitału – sztuczka kreatywnego księgowego

Dopłaty do kapitału mogą być świetną alternatywą dla pożyczek od wspólników. Czym się różnią, jakie mają wady i zalety? Czy mogą być wykorzystane wyłącznie do dokapitalizowania spółki,
czy może mogą mieć bardziej kreatywne zastosowanie? Na te pytania postaram się odpowiedzieć w tym artykule, zapraszam!

Śledź nasze social media

Oto, co również warto przeczytać

Zebraliśmy treści, które idealnie dopełnią artykuł.
Wyższe wynagrodzenie
18 września, 2025
Umówione wynagrodzenie ryczałtowe kontraktu nie jest adekwatne do ostatecznego nakładu pracy i co teraz?
Przeczytaj całość
Zmartwiony programista przed laptopem
16 września, 2025
CIT Estoński to forma opodatkowania spółek, która zyskała ogromną popularność w Polsce. Dzięki odroczeniu momentu zapłaty podatku do czasu wypłaty zysku, pozwala on firmom zachować więcej środków na rozwój biznesu. Niestety, nie wszystkie branże mogą w pełni skorzystać z tej formy opodatkowania. Szczególnie dotyczy to firm z sektora IT i programistów.
Przeczytaj całość
Ojciec po narodzeniu dziecka
11 września, 2025
Zazwyczaj to mama kojarzona jest z urlopem i świadczeniami po porodzie, zaś warto pamiętać, że również ojciec ma swoje prawa i przywileje. W tym artykule przedstawię, co dokładnie przysługuje tacie z tytułu urodzenia dziecka, według zasad ZUS.
Przeczytaj całość