W kontekście tak zwanego estońskiego CIT, niemałą popularnością cieszy się zagadnienie ukrytych zysków. Zgodnie z przepisem, rozumie się przez nie świadczenia związane z prawem do udziału w zysku, inne jednak niż podzielony zysk, a ich beneficjentem jest wspólnik spółki lub podmiot ze rzeczoną spółką powiązany. Tematyka ukrytych zysków ponownie zyskuje na popularnością ze względu na ostatnie wyroki sądów administracyjnych i interpretacje indywidualne.
Wspólnik w roli prokurenta
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wynagrodzenie prokurenta będącego jednocześnie wspólnikiem spółki stanowi ukryty zysk. Zdaniem Sądu, wynika to z faktu, że nie zostało ono wskazane w art. 28m ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bowiem zgodnie z przytoczonym przepisem, do ukrytych zysków (do kwoty pięciokrotności średniego wynagrodzenia miesięcznego) ze źródeł wskazanych w przepisach:
- Art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: stosunek pracy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy, stosunek służbowy;
- Art. 13 pkt 7, 8, 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: m.in. osoby powołane do zarządu, na podstawie umów o dzieło, umów zlecenie, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich i innych tego typu umów;
Sąd wskazał, że wynagrodzenie wspólnika-prokurenta nie będzie wolne od ukrytych zysków, ponieważ powołanie do roli prokurenta nie zostało wymienione w katalogu zawartym w przepisie.
Wynagrodzenie prokurenta-wspólnika to ukryty zysk
W interpretacji sygn. 0111-KDIB1-2.4010.182.2022.2.AK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w sytuacji, gdy wspólnik jest jednocześnie prokurentem w spółce, to jego wynagrodzenie w całości będzie ukrytym zyskiem w związku z przepisem art. 28m ust 3. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z rzeczonym przepisem, rozumie się przez nie świadczenia związane z prawem do udziału w zysku, inne jednak niż podzielony zysk, a ich beneficjentem jest wspólnik spółki lub podmiot ze rzeczoną spółką powiązany.
Opinię dyrektora KIS potwierdzają również wyroki sądów administracyjnych uzasadniając swoje stanowisko faktem niewymienienia powołania prokurenta w katalogu źródeł wyłączonych z ukrytych zysków.
W opinii Naczelnego Sądu Administracyjnego, ukryty zysk występujący w przypadku prokurenta będącego wspólnikiem spółki nie narusza zasady równego traktowania podmiotów.
Kiedy wynagrodzenie prokurenta-wspólnika nie jest ukrytym zyskiem?
Jak opisano powyżej, wynagrodzenie prokurenta będącego jednocześnie wspólnikiem stanowi przejaw ukrytych zysków w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Warto wskazać jednak, że do katalogu ukrytych zysków nie będzie zaliczało się wynagrodzenie wspólnika uzyskiwane w związku z wykonywaniem obowiązków prokurenta na podstawie umowy o pracę.
