W przypadku klasycznego CIT i PIT przepisy przewidują możliwość odliczenia darowizn od podstawy opodatkowania. Ale jak wygląda sytuacja w przypadku spółek rozliczających się na zasadach estońskiego CIT❓ Czy przekazanie darowizny może oznaczać obowiązek zapłaty karnego podatku❗
Estoński CIT – na czym polega? 🧾
Estoński CIT to forma opodatkowania, której głównym celem jest zachęcenie firm do inwestowania i rozwoju. Podstawowa korzyść to możliwość odroczenia zapłaty podatku do momentu wypłaty zysku (np. w formie dywidendy). Jednak nie tylko wypłata zysku podlega opodatkowaniu – również niektóre inne zdarzenia, w tym:
👉 wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).
Czy darowizny są wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą?
Ustawa o CIT nie zawiera dokładnej definicji „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą”. Z wykładni językowej wynika, że są to koszty, które:
- nie są związane z działalnością firmy,
- nie służą osiąganiu przychodów ani budowaniu marki.
W przeciwieństwie do tzw. ukrytych zysków, znaczenie nie ma tu adresat wydatku, tylko jego cel.
Co istotne: jeżeli wydatek ma charakter mieszany (częściowo służy działalności), to nie podlega opodatkowaniu na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 3. Oznacza to, że jeżeli firma potrafi wykazać związek między darowizną a prowadzoną działalnością – fiskus może uznać ten koszt za uzasadniony.
CSR a estoński CIT – interpretacje podatkowe 📄
1. Interpretacja z 20 listopada 2024 r. (0114-KDIP2-2.4010.491.2024.2.RK)
„(…) polityka społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), która obejmuje przekazywanie darowizn, jest bez wątpienia związana z prowadzoną działalnością gospodarczą spółki. Dzięki zaangażowaniu w działalność społeczną, spółka buduje zaufanie oraz lojalność wobec marki. (…)”
2. Interpretacja z 31 stycznia 2023 r. (0114-KDIP2-2.4010.231.2022.1.AP)
„(…) darowizny są częścią strategii CSR, a ich celem jest poprawa jakości życia społeczności lokalnej. Działania te mają pozytywny wpływ zarówno na społeczeństwo, jak i na reputację firmy. (…)”
3. Inne interpretacje:
- 10 maja 2023 r. – 0111-KDIB1-1.4010.139.2023.2.BS
- 29 stycznia 2024 r. – 0111-KDIB1-2.4010.616.2023.2.MC
Wszystkie wskazują, że działalność dobroczynna w ramach CSR może być uznana za związaną z działalnością gospodarczą, a tym samym nie powoduje konieczności zapłaty podatku w ramach estońskiego CIT. ✅
Uwaga na darowizny do podmiotów powiązanych! 🚨
Inna sytuacja występuje, gdy darowizna trafia do organizacji powiązanej z udziałowcem spółki. Wtedy fiskus może uznać ją za tzw. ukryty zysk, co może skutkować koniecznością zapłaty podatku. O tym szerzej napiszemy w kolejnym artykule. 📝
Podsumowanie 🧩
- Spółka na estońskim CIT może wspierać działania charytatywne bez ryzyka zapłaty „karnego podatku”, jeśli wykaże, że działania te wspierają strategię biznesową, budują wizerunek i służą działalności.
- CSR może być uznane za element działalności gospodarczej, o ile darowizny nie trafiają do podmiotów powiązanych.
- Zawsze warto zabezpieczyć się interpretacją indywidualną, zwłaszcza przy większych darowiznach.
