10 maja, 2023

Podwykonawstwo przy uldze na ekspansję? Wykluczone!

Utrwala się niekorzystna linia orzecznicza, zgodnie z którą podatnik chcący skorzystać z ulgi prowzrostowej nie będzie mógł liczyć na pomoc podwykonawcy przy wytwarzaniu produktu. Po wyroku WSA w Białymstoku z 18 stycznia 2023 r. (sygn. I SA/Bk 497/22) oraz WSA w Bydgoszczy z 21 lutego 2023 r., (sygn. I SA/Bd 8/23) przyszedł czas na WSA w Lublinie, który potwierdził brak możliwości współpracy podatnika z podwykonawcą na potrzeby korzystania z ulgi prowzrostowej.

“Plus dodatni” podatkowego Nowego Ładu

 

Ulga prowzrostowa, zwana potocznie ulgą na ekspansję została wprowadzona do polskiego porządku prawnego wraz z początkiem 2022 roku, przy okazji zmian tzw. Nowego Ładu. Miała ona zachęcać inwestorów do ponoszenia wydatków w celu prosperowania i ekspansji na inne rynki – zarówno krajowe jak i zagraniczne. Do jej poprawnego wdrożenia, podatnik musiał spełniać uprzednio szereg przesłanek, takich jak:

  • wytworzenie produktu;
  • zwiększenie przychodów ze sprzedaży przez dwa kolejne lata podatkowe;
  • brak sprzedaży produktów na rzecz podmiotów powiązanych;
  • brak korzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji;
  • poniesienie kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży.

Ulga pozwala na obniżenie wysokości zobowiązania podatkowego, w sytuacji ponoszenia przez podatnika określonych wydatków, które mają przyczynić się finalnie do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Za koszty uzyskania przychodów dla celów ulgi na ekspansję uważa się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

  • organizacji miejsca wystawowego,
  • zakupu biletów lotniczych dla pracowników;
  • zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Ów zagadnienie było przedmiotem licznych interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Działo się tak z uwagi na wielokrotne użycie w treści przepisu sformułowania “w szczególności”, które oznacza, iż podane koszty mają charakter jedynie przykładowy. Co istotne, maksymalny limit odliczenia w ramach ulgi został  ustanowiony na poziomie 1 000 000 złotych w roku podatkowym, tak więc “gra była warta świeczki”.

 

Koszty to nie jedyny problem

 

Podatnicy, poza problemami z ustaleniem właściwej klasyfikacji kosztów mieli również zagwozdkę dotyczącą definicji wytworzenia produktu. W treści art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT ustawodawca posługuje się sformułowaniem „rzeczy wytworzone przez podatnika”. Powstaje więc pytanie: czy mogą być one wyprodukowane przez zleceniobiorcę (podwykonawcę) na bazie receptury należącej do podatnika, czy też muszą być wytworzone wyłącznie przez zainteresowanego?

W sprawie która jest tematem niniejszego artykułu (znak: 0114-KDIP2-1.4010.192.2022.1.KW), podatnik-spółka zajmująca się sprzedażą napojów pod własną marką zlecała innemu podmiotowi produkcję napojów oraz opakowań. Zadała ona pytanie Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie możliwości skorzystania z ulgi na ekspansję. Wnioskodawca podkreślił, że posiadał prawo do znaku towarowego oraz był odpowiedzialny za powstanie produktu. Spółka eksportowała swoje produkty nabywcom hurtowym, niebędącym z nią podmiotami powiązanymi oraz nie korzystała ze zwolnienia z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE czy PSI. Pomimo ponoszenia kosztów w celu zwiększenia przychodów, Dyrektor KIS odmówił spółce możliwości zastosowania ulgi. Organ argumentował swoje stanowisko powołując się na wykładnię językową. Jego zdaniem, zlecanie produkcji napojów i opakowań innemu podmiotowi oznacza, że ten inny podmiot wytwarza produkt, który podatnik następnie nabywa i odsprzedaje. Dyrektor KIS uznał tym samym, że spółka nie prowadzi działalności produkcyjnej, lecz handlowo-dystrybucyjną, a więc zajmuje się nabywaniem towaru handlowego – nie jego wytwarzaniem.

Tożsamego zdania był WSA w Lublinie (sygn. I SA/Lu 33/23), który podobnie jak organ podatkowy stwierdził, iż głównym targetem ulgi powinny być niewielkie podmioty, wytwarzające swoje produkty w sposób samodzielny. Przyjęcie odmiennego założenia mogłoby umożliwić skorzystanie z niej także dużym przedsiębiorstwom czy dyskontom, które sprzedają nabyte uprzednio od innych podmiotów produkty pod marką własną, co stałoby w sprzeczności z założeniami ustawodawcy. Sąd uznał, że przepisy zostały skonstruowane w sposób jasny oraz z ich wykładni językowej wprost wynika, iż ulga dotyczy wyłącznie produktów „wytworzonych (wyprodukowanych) w całości, w sposób bezpośredni i samodzielnie przez podatnika”, a nie przez jego podwykonawców.

 

“6 zer” tylko dla samodzielnych twórców

 

Jeżeli zatem zastanawiają się Państwo nad wdrożeniem ulgi na ekspansję w swojej działalności gospodarczej, należy pamiętać o wytwarzaniu produktów we własnym zakresie. Ponadto, konieczne jest spełnienie wymogów dotyczących poniesienia szczególnych kosztów, które pozwolą obniżyć podatek do zapłaty. Z uwagi na ich otwarty katalog oraz stosunkowo krótki okres obowiązywania ulgi warto zabezpieczyć się uprzednio indywidualną interpretacją podatkową w tym zakresie.

Zobacz również

Teksty, które musisz przeczytać!

Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej

W tym artykule przedstawię procedurę występowania wspólnika ze spółki cywilnej, której umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Omówię także związane z tym konsekwencje finansowe oraz wskażę najważniejsze aspekty, o których należy pamiętać.

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu

Leasing jest coraz częściej wybierany przez przedsiębiorców jako sposób sfinansowania zakupu pojazdu firmowego. Daje wiele korzyści podatkowych, ze względu na wliczenie wydatków związanych z umową leasingową i miesięcznymi ratami w koszty uzyskania przychodu. Pozostaje tylko kwestia, jak przeprowadzić cały proces zakończenia leasingu, aby później móc jak najkorzystniej sprzedać samochód.

Danina solidarnościowa kogo dotyczy i na czym polega?

W tym artykule dowiesz się:
– Kogo dotyczy danina solidarnościowa?
– Od jakich dochodów zapłacisz daninę solidarnościową?
– Czy przysługują Ci jakieś odliczenia?
– Kiedy wykazać oraz zapłacić daninę solidarnościową?

Dopłaty do kapitału – sztuczka kreatywnego księgowego

Dopłaty do kapitału mogą być świetną alternatywą dla pożyczek od wspólników. Czym się różnią, jakie mają wady i zalety? Czy mogą być wykorzystane wyłącznie do dokapitalizowania spółki,
czy może mogą mieć bardziej kreatywne zastosowanie? Na te pytania postaram się odpowiedzieć w tym artykule, zapraszam!

Śledź nasze social media

Ignacy Duszyński
Ignacy Duszyński

Udostępnij artykuł

Zobacz również

Teksty, które musisz przeczytać!

Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej

W tym artykule przedstawię procedurę występowania wspólnika ze spółki cywilnej, której umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Omówię także związane z tym konsekwencje finansowe oraz wskażę najważniejsze aspekty, o których należy pamiętać.

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu

Leasing jest coraz częściej wybierany przez przedsiębiorców jako sposób sfinansowania zakupu pojazdu firmowego. Daje wiele korzyści podatkowych, ze względu na wliczenie wydatków związanych z umową leasingową i miesięcznymi ratami w koszty uzyskania przychodu. Pozostaje tylko kwestia, jak przeprowadzić cały proces zakończenia leasingu, aby później móc jak najkorzystniej sprzedać samochód.

Danina solidarnościowa kogo dotyczy i na czym polega?

W tym artykule dowiesz się:
– Kogo dotyczy danina solidarnościowa?
– Od jakich dochodów zapłacisz daninę solidarnościową?
– Czy przysługują Ci jakieś odliczenia?
– Kiedy wykazać oraz zapłacić daninę solidarnościową?

Dopłaty do kapitału – sztuczka kreatywnego księgowego

Dopłaty do kapitału mogą być świetną alternatywą dla pożyczek od wspólników. Czym się różnią, jakie mają wady i zalety? Czy mogą być wykorzystane wyłącznie do dokapitalizowania spółki,
czy może mogą mieć bardziej kreatywne zastosowanie? Na te pytania postaram się odpowiedzieć w tym artykule, zapraszam!

Śledź nasze social media

Oto, co również warto przeczytać

Zebraliśmy treści, które idealnie dopełnią artykuł.
Ojciec po narodzeniu dziecka
11 września, 2025
Zazwyczaj to mama kojarzona jest z urlopem i świadczeniami po porodzie, zaś warto pamiętać, że również ojciec ma swoje prawa i przywileje. W tym artykule przedstawię, co dokładnie przysługuje tacie z tytułu urodzenia dziecka, według zasad ZUS.
Przeczytaj całość
Para rozmawiająca z doradcą
9 września, 2025
Współpraca z osobami, które zamiast z ubezpieczeń społecznych realizowanych przez ZUS, korzystają z KRUS, kojarzy się z wieloma komplikacjami – utarło się bowiem, że nie można z nimi legalnie współpracować, jeśli mają one nadal z takiego ubezpieczenia korzystać. Czy tak jest w rzeczywistości i prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą nie można zatrudnić ubezpieczonego w Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego? W tym artykule sprawdzamy, czy z osobą korzystającą z ubezpieczeń społecznych w KRUS można zawrzeć umowę o pracę, zlecenie, o dzieło lub kontrakt B2B.
Przeczytaj całość
Zmartwiony mężczyzna
5 września, 2025
Opóźniona płatność to problem, z którym boryka się wielu przedsiębiorców – od freelancerów, przez firmy usługowe, po dużych kontrahentów. W tym artykule wyjaśniamy, jak wygląda proces windykacji – od pierwszego sygnału, aż po postępowanie sądowe.
Przeczytaj całość