Alternatywa ulgi IP Box dla informatyków
IP Box to atrakcyjna finansowo ulga dla realizujących zlecenia z branży IT. Pozwala ona na opodatkowanie uzyskiwanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatku dochodowego.
Niestety nie każdy informatyk może z niej skorzystać. Tytułem przykładu można wskazać niespełnienie kryterium sprzedaży praw autorskich do tworzonego oprogramowania, jak również niewytwarzanie dokumentacji projektowej stanowiącej formę wyrażenia programu komputerowego.
Możliwa jest również sytuacja, w której ulga IP Box, wbrew pozorom, nie będzie dla danego przedsiębiorcy opłacalna. Przykładem takiej sytuacji jest ponoszenie przez przedsiębiorcę minimalnych kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Uzyskana wówczas oszczędność będzie niższa od wartości spodziewanej, bądź w ogóle niemożliwe może okazać się wyliczenie wskaźnika Nexus, co wykluczy możliwość skorzystania z ulgi (i konieczność zapłaty podatku zgodnie z wybraną formą opodatkowania).
Ponadto wraz z Polskim Ładem została wyłączona możliwość odliczenia składki zdrowotnej, co powoduje wzrost efektywnego opodatkowania także w przypadku podatników stosujących ulgę IP Box. W jaki sposób? Składka zdrowotna dla skali podatkowej wynosi 9%, a dla podatku liniowego 4,9% uzyskanego dochodu. Należy więc dodać ją do 5% podatku dochodowego.
W powyższych przypadkach podatnik może pozostać przy wybranej formie opodatkowania w postaci skali podatkowej/podatku liniowego i płacić wysokie podatki bądź… zmienić wybraną formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy (tzw. ryczałt).
Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Zryczałtowany podatek dochodowy został uregulowany w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według tej formy opodatkowania mogą rozliczać się osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Co istotne, w przepisach wskazanej ustawy przewidziano kilka stawek podatku. Wysokość należności dla fiskusa zależy od rodzaju wykonywanej działalności. W tym zakresie istotna jest prawidłowa klasyfikacja działalności gospodarczej w zakresie kodów PKWiU – wówczas bowiem możliwe będzie zastosowanie konkretnej stawki podatku zryczałtowanego. Zastosowany kod PKWiU powinien mieć odzwierciedlenie w rzeczywistości – w przypadku błędnego zakwalifikowania działalności podatnik powinien liczyć się z koniecznością zapłaty podatku w wysokości ustalonej przez organ skarbowy, jak również odsetek za zwłokę.
Stawki zryczałtowanego podatku dochodowego
W zakresie usług informatycznych ustawodawca przewidział stawki podatku w wysokości, a mianowicie: 15%, 14%, 12% oraz 8,5%.
Opodatkowaniu 15% stawką podlega świadczenie usług polegających na zarządzaniu zespołem (usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
Z kolei 14% ryczałt znajdzie zastosowanie dla projektowania i rozwoju technologii informatycznych. Stawkę tę zastosują również graficy komputerowi. Jest to specjalistyczne projektowanie (PKWiU 74.1).
Opodatkowaniu 12% stawką podatku zryczałtowanego podlegają przychody uzyskane z tytułu świadczenia usług:
– związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);
– związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);
– związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);
– w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);
– związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Z kolei przychody uzyskane z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72) podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką (do przychodów w wysokości 100 000 zł, nadwyżka tej kwoty podlega opodatkowaniu stawką 12,5%). Możliwość taką zapewnia prowadzenie badań naukowych bądź prac rozwojowych – z zastrzeżeniem, że z zakresu tego wyłączone są usługi zakwalifikowane jako podlegające opodatkowaniu innymi stawkami (np. 12%). Opodatkowaniu 8,5% stawką podlegają m.in. usługi polegające na projektowaniu systemów informatycznych, projektowaniu interfejsów graficznych. Także usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego podlegają opodatkowaniu niższą stawką podatku. W praktyce interpretacyjnej KISu możliwe jest również zastosowanie 8,5% stawki podatku do działalności polegającej na świadczeniu usług doradczych w zakresie informatyki (PKWiU 62.02.) – potwierdzono to w interpretacji indywidualnej o sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.493.2020.1.MD.
W przypadku wykonywania kilku rodzajów działalności, kwalifikowanych według różnych kodów PKWiU, wówczas każdy rodzaj działalności podlega odrębnemu opodatkowaniu właściwą dla danego typu działalności stawką podatku zryczałtowanego.
Zmiany w składce zdrowotnej nie ominęły ryczałtu. W przypadku tej formy opodatkowania są 3 stawki składki zdrowotnej uzależnione od wysokości osiąganych przychodów. Warto pamiętać, że na ryczałcie można odliczyć 50% zapłaconej składki zdrowotnej od przychodu.
Zmiana formy opodatkowania
Zmiana formy opodatkowania jest możliwa do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu osiągnięcia pierwszego przychodu z działalności gospodarczej. Jednakże w przypadku przedsiębiorców prowadzących działalność w poprzednim roku podatkowym, możliwość ta występuje do dnia 20 lutego nowego roku podatkowego. Zmiana formy opodatkowania nie jest możliwa w terminie późniejszym (pomijając wyjątkowe przepisy obowiązujące co do 2022 roku).
Korzystanie z ryczałtu jako formy opodatkowania nie jest możliwe w przypadku, w którym podatnik prowadzący samodzielnie działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Interpretacja podatkowa i jej moc ochronna
W przypadku wyboru przez podatnika jako formy opodatkowania zryczałtowanego podatku dochodowego, istotnym jest by zakres wykonywanych czynności mieścił się w rodzaju działalności podlegającym opodatkowaniu konkretną stawką. W tym celu zalecamy każdorazowo wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Przedsiębiorca uzyskuje wówczas stanowisko organu skarbowego co do możliwości rozliczania się przez niego wybraną formą opodatkowania, zmniejszając ryzyko zakwestionowania jego działań przez urzędu skarbowe w przyszłości.
