Czym jest zakład podatkowy?
Według ustawy o podatku dochodowym zakład zagraniczny jest stałym miejscem prowadzenia działalności, w której podmiot mieszkający na terytorium innego państwa prowadzi działalność w całości lub w części. Obejmuje on między innymi oddział, warsztat, biuro, fabrykę, przedstawicielstwo i miejsce wydobycia surowców naturalnych. Stałość charakteryzuje się posiadaniem tam zaplecza personalnego oraz technicznego. By mówić o zakładzie osoba prowadząca działalność nie musi mieć tytułu prawnego do miejsca (zakład typu podstawowego).
Mowa o zakładzie również w kontekście placu budowy, montażu, budowie lub instalacji prowadzonych na terytorium jednego państwa, ale mająca siedzibę lub zarząd na terenie innego – zakład typu budowlanego.
Osoby mające pełnomocnictwo i zawierające umowy w imieniu innego podmiotu mającego siedzibę na terytorium innego państwa również są zakładem podatkowym – zakład typu agencyjnego.
Kiedy powstaje zakład zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO)?
Przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wiodą prym nad ustawami o podatku dochodowym, mogą więc stanowić odmiennie w kwestii powstania zakładu podatkowego.
Według UPO, aby powstał zakład muszą zaistnieć łącznie następuje trzy przesłanki:
- stałość placówki,
- istnienie placówki,
- prowadzenie całości bądź części działalności za pośrednictwem placówki.
Powstanie zakładu – jakie niesie za sobą konsekwencje podatkowe?
Zakład podatkowy rodzi konsekwencje podatkowe w kraju jego prowadzenia. Podatnik musi zarejestrować się w nim do celów podatkowych. Zależnie od umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z danym krajem możemy wyróżnić różne metody unikania podwójnego opodatkowania: wyłączenia z progresją, odliczenia proporcjonalnego. Jeśli z danym krajem nie została zawarta taka umowa mają zastosowanie przepisy o podatku dochodowym.
Należy pamiętać, że każda sytuacja jest indywidulana i przesłanki do powstania zakładu należy oceniać w zależności od branży i określonego stanu faktycznego.
